کاوش در مورد تعریف نشده: تجارت یا تجارت

تصویب قانون معروف به قانون کاهش مالیات و شغل (TCJA) ، P. L. 115 - 97 ، فشار بر مالیات دهندگان ایجاد کرد تا آنچه را که به عنوان تجارت یا تجارت برای اهداف مالیاتی واجد شرایط است ، تشخیص دهند. افزودن Sec. 163 (j) ، محدودیت جدید در کسر علاقه به تجارت و Sec. 199a ، کسر درآمد کسب و کار واجد شرایط (QBI) ، به مالیات دهندگان نیاز دارد تا انواع جداگانه و خاص تجارت یا مشاغل را برای استفاده از مزایای خاص مالیاتی تشخیص دهند.

برای اینکه مالیات دهندگان برای تعیین اینکه آیا تجارت یا تجارت واجد شرایط دارند ، باید بفهمند که تجارت یا تجارت و الزامات برای شناسایی معاملات یا مشاغل جداگانه مالیات دهنده چیست. در ماه های اخیر ، IRS مقررات پیشنهادی را برای Sec منتشر کرده است. 163 (j) (Reg - 106089 - 18) و مقررات نهایی را برای Sec صادر کرده است. 199a به همراه راهنمایی های اضافی به مالیات دهندگان توصیه می کنند که تعریف تجارت یا مشاغل موجود در Sec را دنبال کنند. 162 (الف). ثانیه162 (الف) به طور کلی به دادرسی و احکام اداری متکی است و وضوح کافی را برای مالیات دهندگان برای حرکت به طور مؤثر در این مسائل مالیاتی فراهم نمی کند. ابهام در تعریف تجارت یا تجارت احتمالاً باعث جنجال زیادی خواهد شد.

ثانیه163 (j) و معاملات املاک و مستغلات یا مشاغل

TCJA Sec. 163 (j) ، به طور کلی محدودیت در کسر منافع تجاری برای معاملات یا مشاغل. با این حال ، برخی از معاملات یا مشاغل از محدودیت معاف هستند و نیاز به تعریف واضح از تجارت یا تجارت را ایجاد می کنند. قانون قبلی اجازه کسر بهره شغلی را در سالی که در آن سود پرداخت یا تعلق می گیرد ، با محدودیت های خاصی برای شرکت ها. به طور کلی ، Sec. 163 (j) اکنون کسر مالیات دهندگان را برای بهره شغلی به 30 ٪ از درآمد مشمول مالیات تعدیل شده (از جمله درآمد سود کسب و کار و تأمین اعتبار طرح کف) محدود می کند و محدودیت را برای انواع تجاری گسترش می دهد. برخی از معاملات یا مشاغل از محدودیت تحت Sec معاف هستند. 163 (j) (7) ، از جمله انتخاب معاملات املاک و مستغلات یا مشاغل. این معافیت منطقه ای تیره و تار را برجسته می کند که IRS و خزانه داری در ماه های اخیر سعی در ارائه شفافیت دارند.

ثانیه163 (j) (7) (ب) با مراجعه به Sec ، تجارت یا تجارت املاک و مستغلات را انتخاب می کند. 469 (ج) (7) (ج) ، که بیان می کند ، "تجارت یا تجارت املاککسب و کار."آیین نامه پیشنهادی روشن می کند که املاک و مستغلات شامل "زمین ، ساختمانها و سایر سازه های ذاتی دائمی است که به طور دائم در زمین قرار می گیرند" و از موارد تعریف مانند ماشین آلات و تجهیزات که در خدمت یک عملکرد فعال هستند ، مستثنی می شود ، حتی اگر به طور دائم در واقع قرار بگیرنداملاک (prop. regs. sec. 1. 469 - 9 (b)).

در حالی که آیین نامه پیشنهادی تعریف واضح تری از املاک و مستغلات ارائه می دهد ، آنها شامل راهنمایی در مورد تعریف کلی تجارت یا تجارت یا نحوه شناسایی معاملات یا مشاغل جداگانه نیستند. این تمایز مهم است ، زیرا مالیات دهندگان ممکن است برای تفکیک تجارت املاک و مستغلات خود برای استفاده از معافیت از محدودیت بهره مشاغل ، سودمند باشند. در جایی که یک مالیات دهندگان دارای چندین تجارت یا مشاغل واجد شرایط برای معافیت هستند ، هر یک از تجارت یا تجارت باید یک بیانیه انتخاباتی را با بازدهی که توصیف تجارت یا تجارت معاف است ، شامل شود.

ثانیه199a ، تجمع و محرومیت از معاملات یا مشاغل

تمایز بین معاملات یا مشاغل و به طور گسترده تر ، تعریف تجارت یا فعالیت تجاری برای تعیین اینکه آیا فعالیت یک نهاد گذر واجد شرایط برای کسر SEC است ، مهم است. 199a. TCJA نرخ مالیات شرکت ها را به 21 ٪ از ابتدای سال 2018 کاهش داد. Sec. 199a حداکثر 20 ٪ کسر درآمد حاصل از مشارکتها ، مالکیت شخصی و سایر مشاغل گذر را فراهم می کند. اندازه کسر بر اساس حقایق و شرایط مانند نوع فعالیت تجاری و نوع و میزان درآمد مالک متفاوت است. یکی از اهداف Sec. 199a قرار است زمین بازی بین نهادهای گذر و شرکت های C را به عنوان SEC تراز کند. کسر 199a نرخ مالیات مؤثر را برای صاحبان گذرگاه ها کاهش می دهد و آینه کاهش نرخ شرکت C را نشان می دهد.

تجارت یا تجارت واجد شرایط ، همانطور که توسط Sec تعریف شده است. 199a (d) ، شامل تجارت یا تجارت خدمات مشخص (SSTB) یا تجارت یا تجارت خدمات به عنوان کارمند نیست. کسر تجارت یا تجارت واجد شرایط ، برای مالیات دهندگان با درآمد مشمول مالیات بیش از مبلغ آستانه ، محدود به بیشتر موارد است: (1) 50 ٪ از دستمزد W - 2 که با توجه به تجارت یا تجارت واجد شرایط پرداخت می شود ، یا (2)مبلغ 25 ٪ از دستمزد W - 2 با توجه به تجارت یا تجارت واجد شرایط به علاوه 2. 5 ٪ از مبنای غیرقابل تنظیم کلیه دارایی های واجد شرایط.

زیر Regsثانیه1. 199a - 3 (b) ، QBI به عنوان مبلغ خالص درآمد واجد شرایط ، سود ، کسر و ضرر با توجه به هرگونه تجارت یا تجارت تعریف می شود. با این حال ، هیچ متن قانونی یا تاریخ قانونگذاری برای Sec وجود ندارد. 199a که تعریفی از تجارت یا تجارت را ارائه می دهد. آیین نامه استناد به Sec. 162 (الف) و دادرسی برای تعریف تجارت یا تجارت برای اهداف Sec. 199a بدون توضیح بیشتر. عدم راهنمایی خاص برای Sec. اهداف 199a در مورد اینکه آیا یک مأمور مالیات بیش از یک تجارت یا تجارت دارد ، همچنان یک نگرانی است.

به طور کلی ، هنگامی که دو فعالیت به عنوان یک تجارت یا تجارت واجد شرایط هستند ، برای مالیات دهندگان سودمند است زیرا QBI و محدودیت ها به صورت کل تعیین می شوند ، و این امکان را می دهد که دستمزدهای اضافی یا مبنای غیر قابل تنظیم از دارایی واجد شرایط یک فعالیت را جبران کند تا QBI فعالیت دیگر را جبران کندبشرآیین نامه نهایی اجازه تجمع معاملات یا مشاغل در شرایط خاص را می دهد. با این حال ، توانایی تمایز بین یک یا چند تجارت یا مشاغل به طور بالقوه یک عامل اصلی در تعیین اینکه آیا یک مالیات دهنده درگیر تجارت یا تجارت واجد شرایط است ، است.

تجارت یا تجارت چیست؟

ثانیه163 (j) و 199a هر دو به تعریف تجارت یا تجارت تحت Sec متکی هستند. 162 (الف) ، که برای کلیه هزینه های عادی و لازم پرداخت شده یا در طول سال مالیات در انجام تجارت یا تجارت ، کسر به یک مالیات دهنده را اعطا می کند. اصطلاح "تجارت یا تجارت" یکی از پرکاربردترین اصطلاحات در کد است ، اما هرگز کاملاً تعریف نشده است. ثانیه62 (الف) (1) تصریح می کند که کسر تجارت یا تجارت "به تجارت یا مشاغل انجام شده توسط مالیات دهندگان مربوط می شود ، اگر چنین تجارت یا تجارت شامل عملکرد خدمات توسط مالیات دهندگان به عنوان کارمند نباشد."

فقدان راهنمایی های تعریف تجاری یا تجارت در چندین نوبت منجر به دادخواست شده است. وی در یک نظر همزمان توسط عدالت فلیکس فرانکفور در معاون در مقابل دو پونت ، 308 ایالات متحده 488 ، 499 (1940) ، وی اظهار داشت که برای انجام تجارت یا تجارت ، یک فرد باید خود را به عنوان فروش کالا یا خدمات به عهده بگیرددیگران. یک سال بعد ، دادگاه در هیگینز ، 312 ایالات متحده 212 (1941) ، نتوانست تعریف فرانکفورت را اتخاذ کند ، اما یک واقعیت - و - تجزیه و تحلیل شرایط را برای تعیین اینکه آیا یک مالیات دهنده در حال انجام تجارت یا تجارت است ، ایجاد کرد. دادگاه استخدام کارمندان مالیات دهندگان را برای مدیریت دارایی های نمونه کارها ، خود هلدینگ (که همه برای مالیات دهندگان شخصی بودند) ، استمرار فعالیت و اینکه آیا مالیات دهندگان خود را در خدمت دیگران نگه داشته اند ، مورد تجزیه و تحلیل قرار داد. دادگاه برای بررسی اینکه آیا مالیات دهندگان تجارت یا تجارت را انجام می دهند ، لیست جامعی ارائه نداد ، اما این اظهار داشت که "مهم نیست که چگونه ... کار مورد نیاز ممکن است [برای مدیریت دارایی های گسترده در املاک و مستغلات ، باشد. سهام و اوراق قرضه] چنین حقایق به عنوان یک قانون کافی نیست که دادگاه ها به دادگاهها اجازه دهند "تعیین فعالیت های وی یک تجارت بود (312 ایالات متحده در 218). در این مورد ، دادگاه تأکید کرد که در حالی که به طور مکرر مشغول فعالیت برای تجارت یا تجارت است ، تکرار به تنهایی هیچ فعالیتی را به یک تجارت یا تجارت تبدیل نمی کند.

در نجیب ، 65 T. C. 1 (1975) ، دادگاه مالیاتی یک قمارباز را در اختیار داشت ، زیرا چیزی بیشتر از تولید درآمد لازم بود. برگزاری دیوان عالی کشور در Groetzinger ، 480 ایالات متحده 23 (1987) ، که در مقدمه برای SEC ذکر شده است. مقررات نهایی 199a ، با توجه به اینکه فعالیت های قمار قانونی توسط یک فرد فعالیت در یک تجارت یا تجارت انجام می شود ، مغایر با نجیب است زیرا این فعالیت با تداوم و منظم برای هدف اصلی کسب درآمد یا سود انجام شده است. پرونده پرونده مربوط به Sec. 162 (الف) بنابراین تجزیه و تحلیل یکنواخت برای تجارت یا تجارت ارائه نمی دهد بلکه در عوض نیاز به ارزیابی حقایق و شرایط در هر مورد دارد. با تکیه بر تعریف در Sec. 162 (الف) ، IRS باید در هنگام استفاده از SEC ، اختلاف نظر با مالیات دهندگان را که به دنبال معالجه مفید هستند ، پیش بینی کند. 163 (ج) و 199a.

تجارت یا قوانین تجاری را جدا کنید

مالیات دهندگان علاوه بر نیاز به پیمایش در مورد پرونده های دادگاه برای تعیین تجارت یا تجارت ، راهنمایی های اضافی IRS را در مورد الزامات شناسایی و حفظ معاملات یا مشاغل جداگانه دریافت کرده اند. دادگاه ها معاملات یا مشاغل جداگانه را بر اساس حقایق و شرایط متمایز می کنند. خزانه داری راهنمایی هایی را در Regs ارائه می دهد. ثانیه1. 446 - 1 (د) طبق قوانین استفاده از روشهای مختلف حسابداری برای هر تجارت یا تجارت. در ابتدایی ترین سطح ، یک مالیات دهنده باید کتاب ها و سوابق کامل و جدا شده را برای هر تجارت یا تجارت حفظ کند. با این حال ، این عامل به تنهایی همیشه برای تمایز بین معاملات یا مشاغل کافی نیست و از وجود تنها یک تجارت یا تجارت استفاده نمی کند.

در حالی که حفظ کتاب ها و سوابق جداگانه یک شاخص مثبت برای ایجاد معاملات یا مشاغل جداگانه است ، دادگاه ها اغلب عوامل اضافی را بررسی می کنند. یکی از تأثیرگذارترین عوامل ، شباهت بین فعالیت های تجاری است. به عنوان مثال ، در شرکت مواد غذایی مارلین ، 15 B. T. A. 1080 (1929) ، دادگاه مشخص كرد كه بهره برداری از فروشگاه های مواد غذایی و مزرعه گاو به اندازه كافی فعالیتهای تجاری متفاوت است تا معاملات یا مشاغل متمایز باشد. با این حال ، مهم است که یکی از فعالیت ها صرفاً برای دیگری اتفاقی نیست. در W. W. Enterprise ، Inc. ، T. C. یادداشت1985 - 313 ، دادگاه مشخص كرد كه تأمین وام به كارمندان و سهامداران تجارت یا مشاغل متمایز از عملیات دادخواست از تسهیلات لباسشویی نیست ، جایی كه وام ها به ندرت ساخته شده و نه برای مشتریان.

یکی دیگر از عوامل مهم ، همکاری بین این دو فعالیت است. در نیلسن ، 61 T. C. 311 (1973) ، مالیات دهندگان دو بیمارستان در کالیفرنیا را اداره می کردند. دادگاه مشخص کرد که مالیات دهندگان علی رغم اعضای اصلی مدیریت مدیریت ، بیمارستان ها را به عنوان مشاغل جداگانه اداره می کند. دادگاه به این نتیجه رسید زیرا کارمندان بیمارستان ها در غیر این صورت متفاوت بودند ، بیمارستان ها در مکان های مختلف جغرافیایی بودند و بیماران مختلفی داشتند. به طور کلی ، IRS و دادگاه ها تمایز معاملات جداگانه یا مشاغل را که در آن فعالیت های جداگانه افراد را با وظایف فقط به یکی از معاملات یا مشاغل ، با حداقل یا بدون متقاطع با فعالیت های دیگر ، به کار می برد ، طرفداری کرده اند. IRS در نامه حكم 8144005 مشخص كرد كه یك مالیات دهنده با یك عملیات كشاورزی و جین پنبه یك تجارت یا تجارت واحد را اداره می كند زیرا هیچ دفتر جداگانه ای وجود ندارد ، فعالیت ها پرسنل حسابداری به اشتراک گذاشته شده و فعالیت ها دارایی های خاصی را به اشتراک می گذارد. این عوامل شواهدی از یک تجارت یا تجارت واحد بود حتی اگر مالیات دهندگان کتاب و سوابق جداگانه ای را حفظ کنند.

علاوه بر این ، یک مالیات دهنده نمی تواند به این واقعیت اعتماد کند که وی چندین نهاد حقوقی برای حمایت از فرض چندین تجارت یا مشاغل دارد. در شرکت Gold-Pak Meat ، T. C. یادداشت1971 - 83 ، دادگاه تصمیم گرفت كه مالیات دهندگان قادر به استفاده از روشهای مختلف حسابداری تحت REGS نباشند. ثانیه1. 446 - 1 (د) برای دو شرکت C که به دلیل ارتباط نزدیک بین نهادها ، بازده تلفیقی را تشکیل می دهند. سایر احکام دادگاه مشخص کرده اند که حتی اگر مالیات دهندگان بازده جداگانه ای را ارائه دهند ، ممکن است یک تجارت یا تجارت واحد وجود داشته باشد. در مورتون ، 98 فدرال رزرو. cl596 (2011) ، دادگاه در نظر گرفت که آیا شرکت های مرتبط با مالیات دهندگان بخشی از "یک شرکت تجاری یکپارچه" هستند. مورتون تأکید می کند که در جایی که اشخاص حقوقی جداگانه انگیزه سود مشابهی دارند ، ممکن است یک تجارت یا تجارت واحد وجود داشته باشد. از طرف دیگر ، IRS به مشاوره اصلی مشاوره 201430013 حكم داد كه از اشخاص برای اهداف مالیاتی فدرال چشم پوشی می كنند ، هنوز هم می توانند معاملات یا مشاغل جداگانه باشند.

چندین مورد از جدیدترین پرونده های دادگاه که موضوع تجارت یا مشاغل جداگانه را بررسی می کند از ایالت هایی با مزارع ماری جوانا و دیسپانسر آمده است. برای حفظ کسر و جلوگیری از Sec. 280E ، که کسر هزینه ها را در رابطه با فروش غیرقانونی مواد مخدر ممنوع می کند ، مالیات دهندگان ادعا کرده اند که توزیع های آنها شامل چندین تجارت یا مشاغل است.

مالیات دهندگان در بیماران کمک متقابل Collection Corp. ، 151 T. C. شماره 11 (2018) ، یک دیسپنسر پزشکی - ماری جوانا ، کالیفرنیا ، چندین محصول را که حاوی ماری جوانا نبود ، از جمله کاغذ نورد ، فندک ، کتاب و لباس مارک دار فروخت. مالیات دهندگان همچنین چندین سرویس بدون هزینه را به مشتریان خود ارائه دادند. مالیات دهندگان تمام این فعالیت ها را در یک مکان انجام داد و چندین نفر از کارمندان آن وظایف مربوط به فعالیت های ماری جوانا و غیر ماری جوانا را انجام دادند. دادگاه با استفاده از بسیاری از عوامل ذکر شده در بالا ، دریافت که فعالیت های مالیات دهندگان یک تجارت یا تجارت را تشکیل می دهد ، که در یک ماده کنترل شده قاچاق می کرد.

آیین نامه پیشنهادی مجدداً این موضع را تکرار می کند که یک مالیات دهنده می تواند چندین تجارت یا مشاغل را انجام دهد (Prop. Regs. Sec. 1. 163 (j)- 9). انتخابات برای معاملات معاف یا مشاغل تحت Sec. 163 (j) در سطح تجارت یا تجارت ساخته شده است و نه در سطح مالیات دهندگان. بر این اساس ، یک نهاد که دارای چندین فعالیت باشد ، باید برای هر تجارت یا مشاغل که مالیات دهندگان مایل به انجام انتخابات هستند ، انتخابات مناسب را انجام دهد. prop. regs. ثانیه1. 163 (j)- 10 جزئیات شفاف سازی اضافی را ارائه می دهد ، با بیان اینکه در صورت عدم ارائه خدمات یا محصولات به شخص دیگری غیر از مالیات دهندگان ، یک تجارت یا تجارت جداگانه در نظر گرفته نمی شود. در این آیین نامه از نمونه ای از وکیل ارائه دهنده مشاوره در خانه به یک تولید کننده استفاده می شود. با تولید کننده نیز مانند تجارت یا تجارت ارائه خدمات حقوقی رفتار نمی شود. این امر باعث می شود بسیاری از مالیات دهندگان از مشارکت در ساختار فعالیت ها برای ایجاد مزایای مالیاتی استفاده کنند. به عنوان مثال ، تحت این راهنمایی ، بنگاه های حسابداری نمی توانند از تجارت حسابداری شرکت یا فعالیتهای اداری تجاری که فقط خدمات را به شرکت ارائه می دهند ، جدا کنند.

در حالی که چندین پرونده دادگاه دارایی های مشترک را در بین فعالیت ها به عنوان شواهدی از یک تجارت یا تجارت واحد ذکر کرد ، راهنمایی تحت Prop. Regs. ثانیه1. 163 (j)- 10 (c) (3) روشی را برای تخصیص هزینه بهره در هنگام استفاده از دارایی ها در بیش از یک تجارت یا تجارت فراهم می کند. این نشان می دهد که به اشتراک گذاری دارایی ها در بین فعالیت های تجاری ، آنها را به خودی خود ، از تجارت جداگانه یا مشاغل ، رد نمی کند. به نظر می رسد این امر با برخی از پرونده های قبلی دادگاه که سهم دارایی یا کارمندان را به عنوان شواهدی از یک تجارت یا تجارت واحد نگه داشته است ، مغایرت دارد.

یک سناریوی مشترک را در نظر بگیرید که در آن یک مالیات دهنده گذرگاه دارای املاک و مستغلات در یک نهاد بی اعتنایی در حالی که فعالیت های تجاری خود را در دیگری حفظ می کند. مالیات دهندگان ممکن است بخواهد با این اشخاص بی اعتنایی به عنوان معاملات جداگانه یا تجارت رفتار کند: یکی به عنوان تجارت یا تجارت املاک و مستغلات و دیگری به عنوان SSTB. اگر مالیات دهندگان بخشی از املاک و مستغلات را به شخص ثالث اجاره دهند ، مدیریت توافق نامه اجاره به اندازه کافی برای برآورده کردن قوانین در Prop. Regs است. ثانیه1. 163 (j)- 10 ، که نیاز به ارائه خدمات به شخصی غیر از مالیات دهنده برای ایجاد تجارت یا تجارت جداگانه دارد؟توانایی تشخیص تجارت یا تجارت از یک فعالیت دیگر ، با توجه به درمان بالقوه مطلوب که تحت SECS در دسترس است ، به سرعت برندگان و بازندگان ایجاد می کند. 163 (ج) و 199a. مگر در مواردی که IRS راهنمایی های بیشتری را برای تمایز معاملات یا مشاغل جداگانه ارائه دهد ، مالیات دهندگان ممکن است خود را با IRS در مورد آنچه تجارت یا تجارت است ، به طور قابل توجهی بیشتر بحث کنند.

پیشخدمت

پس از انتشار صدها صفحه مقررات مربوط به Secs. 163 (j) و 199a ، مالیات دهندگان هنوز راهنمایی های اساسی در مورد تعریف تجارت یا تجارت و الزامات برای حفظ معاملات یا مشاغل جداگانه دریافت کرده اند. در عین حال ، مالیات دهندگان انگیزه بیشتری برای شناسایی معاملات جداگانه یا مشاغل برای بهره گیری از مالیات دهندگان دارند - مقررات مطلوب. بدون راهنمایی بیشتر ، تعاریف معاملات یا مشاغل ممکن است در دادگاه ها واگذار شود ، حتی اگر خود دادگاه ها در تصمیم گیری در مورد اینکه آیا فعالیت ها تجارت یا تجارت را تشکیل می دهند ، سازگار نبودند. در حالی که کنگره علاقه چندانی به ارائه تعریف روشنی از تجارت یا تجارت نشان نداده است ، می توان انتظار داشت که مالیات دهندگان در سالهای آینده نگاه جدی به این موضوع بیندازند. کنگره یا خزانه داری باید برای رسیدگی به مسائل مربوط به تجارت یا تجارت به سرعت عمل کند تا از هجوم جنجال در مورد این موضوع جلوگیری شود.

یادداشت های ویرایشگر

Mo Bell-Jacobs ، J. D. ، یک مدیر ، مالیات ملی واشنگتن برای RSM US LLP است.

برای کسب اطلاعات بیشتر در مورد این موارد ، با نویسندگان به آدرس erica. parra@rsmus. com یا darian. haish@rsmus. com تماس بگیرید.

مشارکت کنندگان عضو یا با RSM US LLP هستند.